2012年國內經濟遭遇寒冬，在此背景下，上市公司通過“重估”地產資產、變更折舊方法等財技運作，美化報表乃至造假的案例比比皆是。
但是，隨著財政部《關於做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知》的下發，上述種種將面臨監管利劍。
☉記者 郭成林 ○編輯 邱江
為促進企業更好地執行企業會計準則，切實做到會計資訊真實可靠、口徑可比，全面提升企業會計資訊品質，財政部于日前下發《關於做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知》。
利潤“技術性”增長
將被重點關注
一如往年，《通知》重點提出了監管部門關注的幾大問題，首先便是：企業應根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式等實際情況合理確定固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命。除有確鑿證據表明經濟利益的預期實現方式發生重大變化，或者取得新的資訊、積累了更多的經驗，能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果，不得隨意變更。
回溯2012年，機械業、鋼鐵業上市公司面臨較大經營壓力，其中不少龍頭企業即通過調整應收款計提比例、壞賬計提比例、固定資產折舊年限等會計估計方式，實現利潤“技術性”增長。
如新鋼股份，從2012年4月1日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整預計減少2012年固定資產折舊1.92億元，增加2012年股東權益及凈利潤1.44億元，佔公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司2012年一季度2.6億元的虧損。
又如太鋼不銹，從2012年6月15日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整致使公司2012年度固定資產折舊額減少6.89億元，所有者權益及凈利潤增加5.85億元。
面對上述調整，上市公司公告中不僅未有充足證明材料，甚至對變更細節的披露、變更原因的解釋大都牽強附會、一筆帶過。
乙太鋼不銹公告為例，除固定資產折舊年限外，公司殘值率變化也值得關注。查看近三年年報，發現其專用設備和通用設備的殘值率從2011年年報開始發生微妙變化，由2009年和2010年的3%變為2011年的3%、5%和10%三個檔位。
固定資產折舊額與殘值率關係密切，太鋼不銹將殘值率確定為三個檔位，最低檔位與之前3%齊平，另外兩個檔位遠高於3%。如果殘值率增加，固定資產折舊額就會減少。這不禁讓人猜測：太鋼不銹是否在通過調整殘值率影響利潤？
投資性房地產計量模式
不得隨意變更
《通知》其次關注的問題是，包括企業不得隨意對自用或作為存貨的房地產進行重新分類。因據《企業會計準則第3號——投資性房地產》，有確鑿證據表明房地產用途發生改變的，如企業董事會或類似機構就改變房地產用途形成正式的書面協議，或房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變等，才能將其轉為投資性房地產。更重要的，投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。
2012年的資本市場，退市政策緊逼下，不少ST公司謀求財技保殼，如*ST冠福、*ST國商等依靠變更投資性房地產會計計量模式，進而“瞬間”實現凈資產轉正、凈利突增。
*ST冠福去年8月21日公告，從2012年1月起將全資子公司上海五天實業有限公司持有的投資性房地產的後續計量模式，由成本計量模式改為公允價值計量模式。
採用公允價值計量投資性房地產後，如*ST冠福核心項目在2012年底前完工並投入使用，預計將增加截至2012年12月31日所有者權益約1.07億元、2012年度凈利潤1.07億元。公司三季度預測，全年可實現0-500萬收益，實現扭虧保殼。
另一家*ST國商亦使用了雷同保殼術：投資性房地產會計政策改變後，預計增加其所有者權益（留存收益）約19.89億元、凈利潤33.15億元——不僅實現保殼，業績陡然大增。
此外，本次《通知》還關注了其餘問題，包括股權激勵不得隨意變更股份支付協議中確定的相關條件、與政府發生交易所取得的收入的會計處理、以及合併財務報表編制時關於“控制”的理解等方面。
