種種跡象顯示，個人所得稅改革(下稱“個稅改革”)正在加快推進。
今年10月，國務院印發《關於激活重點群體活力帶動城鄉居民增收的實施意見》，要求進一步減輕中低以下收入者稅收負擔，發揮收入調節功能，適當加大對高收入者的稅收調節力度；11月，財政部單獨設立個人所得稅處；隨後，有媒體披露個稅改革正在提速推進，個稅改革方案有望在2017年上半年出爐。
據《中國經濟週刊》記者了解獲悉，本輪個稅改革以建立“綜合與分類相結合”的稅制為大方向，對於綜合所得，未來將逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度，首套房貸款利率、再教育支出或將成為抵扣首選。
“一刀切”式的費用扣除標準
有失公平
個稅作為與老百姓關係最為密切的稅種之一，近年來，改革的呼聲一直不絕於耳。尤其是在每年的全國兩會上，提高個稅“起徵點”的呼聲更為強烈。而在每一次呼聲過後不久，個稅改革都會朝著提高起徵點的思路向前推進。
先是在 2006年，個稅工資薪金起徵點由800元提至1600元，並在稅前扣除“三險一金”(基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金)；緊接著，在2008年，個稅起徵點進一步提高至2000元；2011年，個稅起徵點提至現行的3500元，同時工資薪金所得九級超額累進稅率縮減至七級。按照這樣的稅制算下來，月薪四五千元的工薪階層基本上不用繳納個人所得稅。
從2011年到現在5年的時間，個稅起徵點沒有再進行調整。儘管在此期間，每年的全國兩會上都有人大代表提議提高個稅起徵點，有建議提高至5000元的，還有建議提高到8000元，甚至還有建議將個稅起徵點提高到10000元的。
這是否可行呢？我們來做一個計算。假設個稅起徵點由3500元提高至5000元和10000元，七級累進稅率不變，北京市民小趙稅前工資9000元，小李稅前工資19000元，他們將少繳多少稅(見上表)？
計算的結果一目了然。總體看，在提高起徵點至5000元和10000元後，小趙和小李倆人，工資高的人稅負下降得越多。
分項看，如果將起徵點調整為5000元，對於像小趙等普通薪酬的人群來說，減少了150元的稅負支出，對於像小李這樣高薪酬的人群來說，減少稅負375元。如果起徵點調整為10000元，小李比小趙減少的稅負更多，兩者相差1169元。
中國財政科學研究院公共收入研究中心主任張學誕接受《中國經濟週刊》記者採訪時表示，個稅設計的初衷是調節高收入、緩解因社會收入分配不公造成的矛盾。從貧富分化的角度看，提高起徵點，確實出現看似劫貧濟富的傾向，因為高收入者降稅幅度更高，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中。“費用扣除標準已經提升了三次，到了3500元，如果再去一味地提高費用扣除標準，恐怕不太現實。”
其實，在今年的全國兩會上，時任財政部部長樓繼偉已經強調簡單地提高個稅起徵點並不公平，也不是個稅改革的方向，並提出未來將建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，在綜合部分稅目基礎上實行專項扣除。
這也就意味著，我國一直以來進行的“一刀切”式的上調免征額從整體上進行的減稅模式是否有助於公平，答案已經很清楚了。
“綜合與分類相結合”
是個稅改革方向
在北京工作的李新(化名)每個月的工資單上都會顯示個稅和社保費用的扣除金額，“我每月繳500多元的個稅和社保費用後，拿到手的工資不到7000元，這些錢除了每個月償還銀行5000多元的房貸，2歲多的孩子每個月還得花費1000多元；我老婆的工資不固定，家裏的整體收入滿打滿算只夠日常生活，真的有點不堪重負了。如果今後出臺的個稅改革能夠考慮到住房貸款等因素，扣除的稅能夠少一點，我的家庭負擔也能夠減輕一些。”
正在推進中的個稅改革或許能夠實現李新的願望。張學誕主任告訴《中國經濟週刊》記者，新一輪個稅改革的方案將以綜合與分類相結合為目標，逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度，首套住宅按揭貸款利息、子女教育等或將逐漸被納入專項扣除項目。
其實，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制並非今年提出。早在2003年十六屆三中全會通過的《中共中央關於完善社會主義市場經濟若干問題的決定》，就已經明確提出我國個人所得稅改革的方向是“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。十八屆三中全會的決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。
儘管10多年來，我國的個人所得稅先後對費用扣除數額和稅率制度做了調整，但其課稅模式一直採用分類所得制，即以個人為納稅申報單位，納稅人僅就個人的所得申報納稅項目。稅務機關一般採取源泉控制的辦法，請支付款項單位代為扣繳個稅。
尤其是隨著經濟、社會的發展變化，分類所得稅制也逐漸暴露出了一些問題，比如，分類制是分項考量納稅人的所得，無法綜合考量納稅人的實際納稅能力，不能體現稅收量能負擔的原則；再比如，分類制僅就個人的單項所得規定稅前扣除額，無法顧及不同納稅人的家庭負擔，不能體現稅收公平的原則等等。
因此，在個稅改革方案出臺以前，適當歸併徵稅所得分類、完善規範稅前扣除兩方面將成為改革重點。張學誕向《中國經濟週刊》記者表示，歸併徵稅所得分類，是將現行11項分類所得進行適當歸併，將工資薪金所得、勞務報酬、稿酬所得等經常性勞動所得歸併確定為綜合所得；而利息、股息、紅利所得、財產租賃所得等資本性所得仍作為分類所得，可考慮仍按照現行的分類方式計徵。
這就是綜合與分類相結合的個稅制度。對於綜合所得，張學誕說，未來將逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度，這也是新一輪個稅改革中降低中低收入者稅負的關鍵環節。
很多人都對“首套住宅按揭貸款利息”“子女教育”等或將逐漸被納入專項扣除項目甚為關注，尤其是“房貸利息抵個稅”，可以說是“房奴”期待的一大利好消息。
所謂房貸利息抵稅，是指在計徵個人所得稅時，先將房貸產生的利息作為稅前減除項扣除，對扣除後的收入部分課以個人所得稅。也就是說，在計算個稅繳多少時，將房貸的利息部分先從收入中扣除。
但是，專項扣除在操作的時候存在一定的難度，比如是按家庭計徵還是按個人計徵等都面臨一些問題。“為了使這項改革能夠順利推進，一開始可以考慮不實行家庭扣除，還是按照個人來徵收，這樣實施起來相對容易一些。子女教育實施起來問題不是特別大，難的是‘房貸利息抵個稅’，因為住房涉及的金額相對高一些，額度到底怎麼確定，要經過詳細的測算。”張學誕建議。
財政部新設“個稅處”，
個稅改革提速
為適應稅制改革的推進，財政部的內部機構也在做相應的調整。
近期有報道稱，財政部稅政司所得稅處已經分拆為個人所得稅處和企業所得稅處，記者從財政部相關部門人士處證實了這個消息。但是截至記者發稿，財政部的網站上並未更新，稅政司下屬機構設置顯示的依然是“所得稅處”。
按照所得稅處公佈的工作職責範圍，主要是負責擬定企業所得稅和個人所得稅稅制改革方案；負責提出企業所得稅和個人所得稅立法計劃等。
一位內部人士告訴《中國經濟週刊》記者，財政部稅政司的所得稅處分拆為個人所得稅處和企業所得稅處，體現了個稅和企業所得稅的重要性，尤其是單獨設立個人所得稅處，意味著個人所得稅改革將提速，未來改革方向是轉向綜合稅制。
由於個稅改革異常複雜，前期的準備工作必不可少。據記者了解，在個人所得稅處沒有成立之前，從2014年開始，財政部稅政司已經成立了個稅改革小組，專門研究個稅分類與綜合相結合的徵管辦法。2015年，財政部又組織了多名專家進行討論，並成立了包括經濟、法律、徵管、稅制等方面人士的個稅改革專家組，主要針對個人所得稅的稅基、稅率，以及綜合徵收範圍、徵管技術等方面的內容進行研究，為個稅出臺方案做準備。兩年多來，包括專家和各方人士在內的多名人士對個稅改革方案進行討論，按照當初的改革進度安排，2017年個稅將立法。
時任財政部部長樓繼偉在今年全國兩會上曾公開表示，個稅改革方案已經提交國務院，計劃將綜合與分類相結合的個人所得稅法的草案提交全國人大審議。
最新的消息是，媒體報道稱個稅改革方案有望在明年上半年出爐，這意味著個稅改革作為這一輪財稅改革的重頭戲，已經箭在弦上。“具體時間不好說，但肯定要比房地產稅出臺的時間靠前。”張學誕說。
《中國經濟週刊》 記者 王紅茹 | 北京報道
(本文刊發于《中國經濟週刊》2016年第49期)
[責任編輯：張曉靜]
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